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2018年初级会计实务习题讲解 第二章 资产(下)

小妹妹学会计2019-02-10 11:33:05

【例题·百考多选题】关于企业存货的成本,以下表述正确的有( )。
  A.某增值税一般纳税人购入农产品,收购发票上注明买价20000元,规定的增值税进项税额扣除率为13%,另支付入库前挑选整理费100元,则农产品的入账价值是20100元
  B.如果A选项为小规模纳税人,则农产品的入账价值是20100元
  C.采购材料支付的原材料价款、运输费、装卸费要计入材料成本
  D.一般纳税人企业购进原材料支付的增值税、消费税、关税计入材料成本
  E.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税、消费税、关税要计入材料成本

  F.某小规模纳税人,本月购入甲材料1 060公斤,每公斤不含税单价10元,增值税1.7元,另外支付运杂费500元,运输途中发生合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用100元,入库后发生挑选整理费用200元。该批材料入库的总成本为11400元,实际单位成本为11.4元/公斤
  G.如果F选项为一般纳税人,则该批材料入库的总成本为11200元,实际单位成本为11.2元/公斤
  H.商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用,应当计入存货采购成本;进货费用数额较小的,也可以在发生时直接计入当期费用
  I.在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用和存货的加工成本应计入存货成本
  J.企业设计产品发生的设计费用通常应计入存货的成本
    


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【答案与解析】

『正确答案』BCEGHI

『答案解析』

A.所购农产品的入账价值=20000×(1-13%)+100=17500(元)

 B.一般纳税人企业购进原材料支付的增值税不计入材料成本

F.该批材料入库的总成本=1 060×11.7+500+100=13002(元); 该批材料入库的实际单位成本=材料入库的成本/材料入库的实际入库数量=13002/(1 060-60)=13.002(元/公斤)

G.该批材料入库的总成本=1 060×10+500+100=11200(元);该批材料入库的实际单位成本=11200/(1 060-60)=11.2(元/公斤)

J.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本

【例题·百考多选题】某企业2017年4月1日,甲材料结存100千克,每千克实际成本为100元;7日购入甲材料200千克,每千克实际成本为110元;11日发出甲材料200千克;21日购入甲材料500千克,每千克实际成本为120元;28日发出甲材料300千克。下列各项表述正确的有( )。
  A.发出存货的计价方法包括后进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和成本与可变现净值孰低法
  B.如果采用先进先出法,甲材料4月末的结存成本为36000元
  C.如果采用月末一次加权平均法,甲材料4月发出成本为57500元,月末的结存成本为34500元

  D.如果采用移动加权平均法,甲材料4月7日的单位成本为106.67元,4月21日的单位成本为115元
  E.先进先出法下,在物价持续下跌时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值
  F.采用月末一次加权平均法有利于简化成本计算工作,但不利于存货成本的日常管理与控制
  G.采用加权平均法及时了解存货的结存情况,计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观
  


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【答案与解析】

『正确答案』BCF    

『答案解析』A、发出存货的计价方法包括先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法

C、单位成本=(100×100+200×110+500×120)/(100+200+500)=115(元/千克)
  发出成本=500×115=57500(元)
  结存成本=300×115=34500(元)

D、如果采用移动加权平均法,4月7日的单位成本=(100×100+200×110)/(100+200)=32000/300=106.67(元/千克);4月21日的单位成本=(32000-200×106.67+500×120)/(100+500)= 117.78(元/千克)

D、采用移动加权平均法及时了解存货的结存情况,计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观    

【例题百考多选题】下列关于原材料和包装物的各项表述中,正确的有( )。
  A.原材料按计划成本核算,入库原材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目,发出材料应负担的节约差异应借记“材料成本差异”科目
  B.某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为100万元,材料成本差异为节约10万元。当月购入材料一批,实际成本155万元,计划成本150万元,领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为102万元,结存材料的实际成本为147万元
  C.计划成本法下,本期发出材料应负担的成本差异应按期(月)分摊结转
  D.某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。本月销售一批材料,价值9360元(含税价)。该批材料计划成本为7000元,材料成本差异率为-5%,该企业销售材料应确认的损益为1350元

  E.随同商品出售而单独计价的包装物,记入“销售费用”
  F.生产领用的包装物成本,记入“生产成本”
  G.多次反复使用的包装物成本,根据使用次数分次摊销计入相应成本费用    


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【答案与解析】

『正确答案』ACDFG

『答案解析』B、材料成本差异率=(-10+5)/(100+150)×100%=-2%;当月领用材料的实际成本=当月领用材料计划成本+当月领用材料的成本差异=100+100×(-2%)=98(万元);结存材料的实际成本=150+150×(-2%)=147(万元)

D、销售材料确认的其他业务收入=9360/(1+17%)=8000(元),确认的其他业务成本=7000×(1-5%)=6650(元),销售材料应确认的损益=8000-6650=1350(元)。

E、随同商品出售而不单独计价的包装物,记入 “销售费用”科目;单独计价的包装物,记入 “其他业务收入”科目



【例题百考多选题】下列关于存货清查、存货减值的表述,正确的有( )。
  A.某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批,其成本为100万元,购进材料时增值税进项税额为17万元;收回残料价值7万元,收到保险公司赔偿款60万元。假定不考虑其他因素,批准前的会计分录是:
  借:待处理财产损溢           117
    贷:原材料             100
      应交税费—应交增值税 (进项税额转出)17 

  B.A选项经批准后的会计分录是:
  借:营业外支出              40
    原材料                7
    其他应收款              60
    贷:待处理财产损溢         117
  C.某增值税一般纳税企业被盗原材料一批,其成本为100万元,购进材料时增值税进项税额为17万元;收回残料价值7万元,收到保险公司赔偿款60万元。假定不考虑其他因素,批准前的会计分录是:
  借:待处理财产损溢           117
    贷:原材料             100
      应交税费—应交增值税 (进项税额转出)17
  D.C选项经批准后的会计分录是:
  借:营业外支出              40
    原材料                7
    其他应收款              60
    贷:待处理财产损溢         117

  E.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
  F.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备

  G.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量,存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益
  H.以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额不能恢复


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【答案与解析】

『正确答案』CEFG

『答案解析』A、某增值税一般纳税企业因自然灾害毁损库存原材料,其增值税进项税额不需要转出,批准前的会计分录是:
  借:待处理财产损溢          100
    贷:原材料               100

B、A选项经批准后的会计分录是:
  借:营业外支出             33
    原材料               7
    其他应收款             60
    贷:待处理财产损溢        100

D、D选项经批准后的会计分录是:
  借:管理费用              40
    原材料               7
    其他应收款             60
    贷:待处理财产损益        117

H、以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益    



【经典题解P75·单选题1】(2017年)下列各项中,关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是( )。
  A.保管员过失造成的损失,计入管理费用
  B.因台风造成的净损失,计入营业外支出
  C.应由保险公司赔偿的部分,计入营业外收入
  D.经营活动造成的净损失,计入其他业务成本

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【答案与解析】

『正确答案』B
『答案解析』企业发生存货盘亏或毁损时:
  借:待处理财产损溢
    贷:原材料等
  按管理权限报经批准后:
  借:原材料等(收回的残料价值)
    其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的部分)
    管理费用(一般经营损失)
    营业外支出(非常损失)
    贷:待处理财产损溢

【例题百考多选题】下列关于固定资产折旧的表述,正确的有( )
  A.影响固定资产折旧的因素有固定资产的原价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备
  B.企业应当对所有固定资产计提折旧,除以下情况外:已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地、大修理的固定资产、提足折旧的固定资产和提前报废的固定资产
  C.固定资产应当按月计提折旧,当月增加,当月开提;当月减少,当月不提
  D.无形资产应当按月计提摊销,当月增加,当月开摊;当月减少,当月不摊
  E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,不需要计提折旧

  F.2015年12月31日,甲公司购入一台设备,入账价值为100万元,预计使用年限为5年,预计净残值10万元,采用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计算折旧,则该项设备2017年应计提的折旧额分别为18万元、24万元和24万元

  G.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值
  H.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用
  I.对出租的固定资产计提的折旧应计入管理费用   


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【答案与解析】

『正确答案』ADF

『答案解析』B、已转入在建工程的固定资产不需计提折旧,大修理的固定资产需要计提折旧。

C、固定资产应当按月计提折旧,当月增加,当月不提,下月开提;当月减少,当月照提,下月停提。

E、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额

F、直线法下每年计提折旧额=(100-10)/5=18(万元)
  双倍余额递减法 2016-2020年的折旧额:
  2016年计提的折旧额=100×2/5=40 (万元)
  2017年计提的折旧额=60×2/5=24 (万元)
  2018年计提的折旧额=36×2/5=14.4 (万元)
  2019年、2020年每年计提的折旧额=(100-40-24-14.4-10)×1/2=5.8 (万元)
  年数总和法2016-2020年的折旧额:
  2016年计提的折旧额=(100-10)×5/15=30 
  2017年计提的折旧额=(100-10)×4/15=24 
  2018年计提的折旧额=(100-10)×3/15=18 
  2019年计提的折旧额=(100-10)×2/15=12 
  2020年计提的折旧额=(100-10)×1/15=6

 H、对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用

I、对出租的固定资产计提的折旧应计入其他业务成本 



【例题百考多选题】下列关于固定资产后续支出、处置、减值的表述,正确的有( )
  A.某企业对一条生产线进行改扩建,该生产线原价100万元,已计提折旧40万元,改扩建生产线发生相关支出50万元,被替换部分的账面价值20万,满足固定资产确认条件,则改扩建后生产线的入账价值为90万元
  B.某企业对一条生产线进行改扩建,该生产线原价100万元,已计提折旧40万元,改扩建生产线发生相关支出50万元,被替换部分的账面原值20万,满足固定资产确认条件,则改扩建后生产线的入账价值为90万元

  C.企业发生固定资产改扩建支出,应计入相应在建工程成本
  D.车间设备的日常修理费记入“制造费用”,管理部门设备的日常修理费记入“管理费用”,销售部门设备的日常修理费记入“销售费用”,出租设备的日常修理费记入“管理费用”
  E.影响固定资产清理净损益的有:清理固定资产发生的税费、变价收入、账面价值和耗用的材料成本
  F.固定资产盘盈应按历史成本确定固定资产的入账价值,通过“待处理财产损益”科目核算

  G.固定资产的出售、报废、毁损、盘亏,通过“固定资产清理”科目核算
  H.经营性租入设备和计提减值准备不会导致固定资产账面价值发生变化
  I.固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回    


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【答案与解析】

『正确答案』ACEI

『答案解析』B、入账价值=(100-40)-(20-20×40/100)+50=98(万元)

D、企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的,应计入相应在建工程成本;车间设备的日常修理费记入“管理费用”,出租设备的日常修理费记入“其他业务成本”

F、固定资产盘盈应按重置成本确定固定资产的入账价值,通过“以前年度损益调整”核算 

G、固定资产的出售、报废、毁损,通过“固定资产清理”科目核算;盘亏通过“待处理财产损益”科目核算 
H、计提固定减值准备会导致固定资产账面价值减少


【经典题解P79·多选题3】 (2017年)下列各项中,关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的是( )。
  A.基本生产车间使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用
  B.经营租出的固定资产,其计提的折旧应计入其他业务成本
  C.建造厂房时使用的自有固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本
  D.行政管理部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用

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【答案与解析】

『正确答案』ABCD    


【经典例题】下列关于无形资产和其他资产的表述,不正确的有( )。
  A.甲公司为增值税一般纳税人,2016年1月5日以2 800万元购入一项专利权,另支付相关税费200万元。为推广由该专利权生产的产品,甲公司发生广告宣传费100万元。该专利权预计使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。假设不考虑其他因素,2016年12月31日该专利权的账面价值为2480万元
  B.除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权,应将取得时发生的支出资本化作为无形资产成本

  C.2016年7月1日,某企业开始自行研发一项非专利技术,2017年1月1日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为500万元(均不符合资本化条件),开发阶段的累计支出为1 000万元(其中不符合资本化条件的支出为200万元),不考虑其他因素,企业该非专利技术记入管理费用的金额为500万元和无形资产入账价值为1000万元
  D.企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的,应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本

  E.使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销,无形资产的摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式,各种无形资产的摊销额应全部计入当期损益
  F.使用寿命有限的无形资产,如无法可靠确定预期经济利益实现的方式,应采用直线法摊销
  G.2016年9月1日,某工业企业转让一项专利权,该专利权成本为50 000元,累计摊销20 000元,无形资产减值准备5 000元。取得转让价款为30 000元。不考虑其他因素,则转让专利权使企业“其他业务收入”增加5 000元

  H.预期不能给企业带来经济利益的专利权应终止确认无形资产,无形资产减值损失确认后不能转回;租出无形资产的摊销额,应计入其他业务成本; 处置无形资产形成的净损失应计入营业外支出
  I.以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入“长期待摊费用”   


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【答案与解析】

『正确答案』ACDEGI    

『答案解析』A、2016年12月31日该专利权的账面价值=购入时的入账价值-累计摊销=(2800+200)-(2 800+200)/5=2 400(万元)

C、企业该非专利技术记入管理费用的金额为700 (500+200)万元和无形资产入账价值为800 (1000-200)万元

D、企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

E、各种无形资产的摊销额应全部计入当期损益表述不正确,无形资产的摊销额应根据受益对象,计入不同的科目中。例如企业管理用的无形资产,其摊销金额计入管理费用;某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产成本。

G、转让专利权使企业“营业外收入”增加5 000元。

I、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入“长期待摊费用”  



【经典题解P86·判断题5】 (2017年)会计期末,企业应对使用寿命不确定的无形资本进行摊销。( )

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【答案与解析】

『正确答案』×
『答案解析』寿命不确定的无形资产不摊销。

【例题百考多选题】下列关于低值易耗品、委托加工物资和库存商品的表述,不正确的有( )。
  A.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入其他业务成本
  B.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入主营业务收入
  C.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销,低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

  D.某企业收回委托加工应税消费品的材料一批,原材料的成本500万元,加工费20万元,增值税85万元,消费税25万元,收回的材料要连续生产应税消费品,这批材料的入账价值为545万元
  E.如果D选项,收回的材料直接销售,这批材料的入账价值为520万元
  F.某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2017年4月1日期初成本为4 500万元,当月购货成本为1 500万元,当月销售收入为5 000万元。甲类商品第一季度实际毛利率为20%。2017年4月30日,甲类商品的销售成本为4 000万元和期末结存成本为2 000万元

  G.某企业采用售价金额法核算库存商品成本,本月月初库存商品成本为28万元,售价总额为42万元,本月购进商品成本为36万元,售价总额58万元,本月销售商品收入为40万元,该企业本月结转销售商品成本为38.4万元和期末结存商品成本为25.6万元    


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『答案解析』A、随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用

B、随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

D、收回后继续用于加工的,委托加工环节的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方,所以材料的入账价值=500+20=520(万元)

E、收回后继续用于加工的,委托加工环节的消费税应记入“委托加工物资”的借方,所以材料的入账价值=500+20+25=545(万元)

F、本期销售毛利=5 000×20%=1 000(万元)

  销售成本=5 000-1 000=4000(万元)
  期末存货成本=4 500+1 500-4000=2 000(万元)

G、商品进销差价率=(14+22)/(42+58)×100%=36%
  本月销售商品应分摊的商品进销差价=40×36%=14.4(万元)
  本月销售商品的成本=40-14.4=25.6(万元)
  期末结存商品的成本=28+36-25.6=38.4(万元)